一房地产企业财务专员咨询：今年公司计划借款购买一宗土地，待土地平整后出售。请问用于这宗土地的借款利息在税前应怎么样处理，是在税前直接扣除，还是计入土地成本？

  答：根据国税发2009【31】号文件规定，企业房地产开发经营业务包括土地开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。根据《企业会计准则》规定，借款费用同时满足以下条件的，才能资本化：⑴资产支出已发生；⑵借款费用已发生；⑶为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

  因此，该企业购入土地平整后出售属于土地开发，企业为土地开发借入资金符合税法规定发生的借款费用可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用可直接在税前扣除。企业购入土地发生的借款利息符合上述资本化三个条件的，可资本化计入土地成本。 史成娟

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